國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于市七屆人大四次會(huì)議第20230636號(hào)建議答復(fù)的函

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于市七屆人大四次會(huì)議第20230636號(hào)建議答復(fù)的函

尊敬的王嵐代表：

　　您提出的《關(guān)于解決金融業(yè)抵押品拍賣及抵債資產(chǎn)稅負(fù)問題的建議》(市七屆人大四次會(huì)議代表建議第20230636號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就建議辦理有關(guān)情況答復(fù)如下：

　　一、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵押品拍賣稅費(fèi)由買賣雙方各自承擔(dān)的建議

　　您提出的拍賣不動(dòng)產(chǎn)的稅費(fèi)按照規(guī)定由“買賣雙方各自承擔(dān)”的建議，是一種較為合理的做法。根據(jù)稅收征管法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。即單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)，則該單位或個(gè)人屬于法定的納稅人，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。各稅種單行法律及暫行條例也對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅費(fèi)和納稅主體作出了明確規(guī)定。

　　2022年，深圳市稅務(wù)局已與市中級(jí)人民法院就不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣的稅費(fèi)征繳問題達(dá)成了以下共識(shí)：關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣的稅費(fèi)繳納主體問題，按照《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》第三十條的規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相關(guān)主體承擔(dān)。目前我市各級(jí)人民法院關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣的稅費(fèi)承擔(dān)主體已按此原則統(tǒng)一處理。

　　二、關(guān)于拍賣環(huán)節(jié)、以物抵債環(huán)節(jié)賣方稅費(fèi)不作為執(zhí)行費(fèi)用優(yōu)于抵押權(quán)扣除的建議

　　2022年，深圳市稅務(wù)局已與市中級(jí)人民法院就不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣的稅費(fèi)征繳問題達(dá)成了以下共識(shí)：不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)性質(zhì)上類似于拍賣費(fèi)用，因司法拍賣而產(chǎn)生，屬司法拍賣的必要支出，應(yīng)當(dāng)從拍賣價(jià)款中優(yōu)先受償。另根據(jù)《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第四十七條第一款規(guī)定，處分抵押房地產(chǎn)所得金額，在支付處分抵押房地產(chǎn)的費(fèi)用和扣除抵押房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款后，再償還抵押權(quán)人債權(quán)本息及支付違約金。從現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)和司法判例來看，對(duì)抵押房地產(chǎn)的處置均支持拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費(fèi)優(yōu)先于抵押權(quán)扣除。

　　三、關(guān)于買受人繳納契稅和印花稅后便可辦理產(chǎn)權(quán)過戶的建議

　　您提出的“明確拍賣環(huán)節(jié)、以物抵債環(huán)節(jié)賣方稅費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向賣方追繳，買受人繳納自身契稅和印花稅后便可辦理產(chǎn)權(quán)過戶，銀行按照稅務(wù)總局公告2015年第67號(hào)的規(guī)定繳納契稅后辦理抵債過戶”建議，有利于減輕拍賣環(huán)節(jié)、抵債環(huán)節(jié)的銀行負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作出了“先稅后證”的明確規(guī)定。

　　如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。《中華人民共和國契稅法》第十條、第十一條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅;納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開具契稅完稅憑證;納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息;未按照規(guī)定繳納契稅的，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記�！恫粍�(dòng)產(chǎn)登記暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條第(四)項(xiàng)規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)受理不動(dòng)產(chǎn)登記申請(qǐng)后，還應(yīng)當(dāng)對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行查驗(yàn)：法律、行政法規(guī)規(guī)定的完稅或者繳費(fèi)憑證是否齊全。

　　因此，根據(jù)上述規(guī)定，“先稅后證”是稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅收征繳程序，繳納不動(dòng)產(chǎn)交易環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)屬于辦理不動(dòng)產(chǎn)過戶登記的前置條件，在我國現(xiàn)行征管條件下，為了保證國家稅款優(yōu)先足額入庫，設(shè)置“先稅后證”有其一定合理性。為更加合理保障債權(quán)人的權(quán)益，我們也將積極研究并向上反映相關(guān)問題，推動(dòng)優(yōu)化稅費(fèi)征管環(huán)境。

　　四、關(guān)于以物抵債情況下發(fā)票開具及稅款計(jì)算的建議

　　您提出的“明確除稅務(wù)總局公告2022年第31號(hào)公告規(guī)定的情況之外，如債務(wù)人不配合開具增值稅發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以代開增值稅專票，銀行據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及所得稅稅前扣除依據(jù);若稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)不能代開發(fā)票，明確以法院裁定抵債價(jià)格或銀行契稅完稅憑證計(jì)稅價(jià)格作為處置抵債資產(chǎn)時(shí)繳納增值稅、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)”建議，可以有效解決抵債資產(chǎn)處置時(shí)銀行未取得發(fā)票，后續(xù)難以確定計(jì)稅依據(jù)以及稅前抵扣的問題。

　　關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，“需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票”。納稅人如需代開發(fā)票，請(qǐng)按照代開發(fā)票的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　關(guān)于以物抵債稅款的計(jì)算，現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)作出了規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

　　一是增值稅。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，2022年8月1日至2023年7月31日期間，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》(2022年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2022年第31號(hào)文”)計(jì)算繳納。對(duì)于2022年第31號(hào)文規(guī)定情形之外的金融業(yè)納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn)的，可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(2016年第14號(hào))第八條“納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：(一)稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。(二)法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告》(2016年第73號(hào))第一條“納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除”的規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)可憑借符合以上文件要求的憑證進(jìn)行銷售額差額計(jì)算增值稅。

　　二是土地增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))第二條關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問題的相關(guān)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第(一)、(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

　　對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行核定征收。具體核定征收辦法參照《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局土地增值稅征管工作規(guī)程》(2019年第8號(hào))執(zhí)行。

　　三是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2018年第28號(hào)文”)第九條規(guī)定，對(duì)于企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。因法院拍賣過程中出現(xiàn)無法開具(代開)發(fā)票的情形，不屬于2018年第28號(hào)文第十四條規(guī)定的無法補(bǔ)開、換開發(fā)票的特殊原因，暫時(shí)不能按照憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，允許稅前扣除的規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)問題我局將會(huì)及時(shí)向總局進(jìn)行報(bào)告。

　　五、關(guān)于銀行墊付稅費(fèi)允許企業(yè)所得稅稅前扣除的建議

　　您提出的“由于歷史原因法院沒有裁定銀行承擔(dān)稅費(fèi)，銀行確實(shí)墊付了債務(wù)人稅費(fèi)的情況下，應(yīng)明確墊付的稅費(fèi)允許銀行于企業(yè)所得稅稅前扣除;對(duì)于法院裁定銀行承擔(dān)稅費(fèi)的，應(yīng)明確可以憑法院裁定等法律文書和稅費(fèi)完稅憑證做稅前扣除，并明確在繳納了債務(wù)人稅費(fèi)當(dāng)年作營(yíng)業(yè)外支出稅前扣除或在處置抵債資產(chǎn)當(dāng)年作為成本扣除”建議，現(xiàn)行政策已經(jīng)做出了相關(guān)規(guī)定，允許予以企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　處置抵債資產(chǎn)形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相關(guān)主體承擔(dān)。銀行墊付的稅費(fèi)屬于應(yīng)收款項(xiàng)，符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(2011年第25號(hào))規(guī)定的條件時(shí)，可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

　　六、關(guān)于明確當(dāng)法院裁定以物抵債，銀行取得抵債房產(chǎn)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)時(shí)間及納稅義務(wù)人的建議

　　您提出的“明確當(dāng)法院裁定以物抵債，銀行取得抵債房產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅時(shí)點(diǎn)調(diào)整為辦理抵債房產(chǎn)過戶的次月;當(dāng)法院裁定抵債后，原產(chǎn)權(quán)人占用，法院也沒有執(zhí)行騰房，導(dǎo)致銀行根本無法擁有該等抵押房產(chǎn)的所有權(quán)、處置權(quán)和使用權(quán)時(shí)，抵債房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和土地使用稅由實(shí)際使用人(原產(chǎn)權(quán)人)繳納，避免銀行無任何經(jīng)濟(jì)權(quán)力或經(jīng)濟(jì)利益流入?yún)s承擔(dān)稅負(fù)的不公平情況發(fā)生”建議，由抵債房產(chǎn)的實(shí)際使用人在實(shí)際使用期間承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)，充分考慮了稅收公平�，F(xiàn)有政策已對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間及納稅義務(wù)人做出明確的規(guī)定。

　　關(guān)于納稅義務(wù)時(shí)間的確定，對(duì)于由法院裁定以物抵債的房產(chǎn)，無論是否完成登記過戶行為，其產(chǎn)權(quán)已發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移。其登記過戶時(shí)間及法院裁定文書生效時(shí)間孰先，則此時(shí)間的次月為房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)起始時(shí)間。關(guān)于納稅義務(wù)人的確定，《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地字〔1998〕15號(hào))第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。因此，當(dāng)法院裁定抵債后，抵債房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和土地使用稅應(yīng)由現(xiàn)產(chǎn)權(quán)人繳納。

　　下一步，深圳市稅務(wù)局與市中級(jí)人民法院將繼續(xù)加強(qiáng)就不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣的稅費(fèi)征繳問題的溝通與協(xié)調(diào)，持續(xù)優(yōu)化金融業(yè)抵押品拍賣及抵債資產(chǎn)稅負(fù)征收政策及執(zhí)行方式，保障金融機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，支持金融業(yè)更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展!

　　感謝您對(duì)稅收工作的關(guān)心和支持。

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

2023年9月26日